財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件，營(yíng)改增各項(xiàng)政策一次性出凈。

  下文是從整體框架上全面梳理營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)與企業(yè)帶來的影響，讓我們看下具體有哪些內(nèi)容：

  (一）“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)影響的根源

  1、增值稅是價(jià)外稅：即價(jià)和稅分開核算。

  2、增值稅應(yīng)納稅額是計(jì)算：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

  3、增值稅納稅人和稅率較為復(fù)雜。

  4、增值稅發(fā)票三流（票、錢、貨或服務(wù)）合一：票是誰(shuí)開的，就要從誰(shuí)接受服務(wù)或者，還要把錢打給誰(shuí)；票開給誰(shuí)，就要給誰(shuí)提供服務(wù)或者購(gòu)買貨物，還要從對(duì)方收錢。

  （二）“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇

  1、“營(yíng)改增”解決企業(yè)重復(fù)納稅。

  （1）總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。

  （2）設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅。

  2、“營(yíng)改增”能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  3、“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。

  4、不僅對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

  5、增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理。

  二、組織架構(gòu)的影響

  （一）現(xiàn)狀

  大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

  （二）影響

  稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。

  （三）應(yīng)對(duì)方案

  1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

  （1）梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

  （2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?

  2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

  （1）推動(dòng)專業(yè)化管理；

  （2）慎重設(shè)立下級(jí)單位；

  （3）新公司盡量設(shè)立為分公司。

  三、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

  （一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

  1、自管模式

  建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式。

  2、代管模式

  子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式。

  3、平級(jí)共享模式

  即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

  （二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

  1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

  3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。

  4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

  （三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施

  1、逐步減少資質(zhì)共享情況

  （1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；

  （2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；

  （3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

  2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案

  （1）方案一：總分包模式；

  （2）方案二：集中管理模式；

  （3）方案三：聯(lián)合體模式；

  （4）方案四：“子變分”模式。

  四、對(duì)投標(biāo)（市場(chǎng)營(yíng)銷）的影響

  （一）《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

  （二）這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。

  （三）企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新迚行編制。

  （四）對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

  為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。

  《通知》要求：

  （1）為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

  （2）按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

  （3）有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。

  《通知》還強(qiáng)調(diào)，各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

[Page]

  五、對(duì)總分包的影響

  （一）工程轉(zhuǎn)包

  政策：《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。

  （二）聯(lián)合體承包工程。

  （三）分包工程（與業(yè)分包，勞務(wù)分包，架子隊(duì)）。

  （四）掛靠。

  存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，幵按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤(rùn)。

  六、對(duì)實(shí)際集中采購(gòu)的影響

  （一）目前現(xiàn)狀

  1、目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。

  2、合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

  3、甲供材。

  （二）集中采購(gòu)方案

  1、方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

  集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。

  2、方案二：內(nèi)部購(gòu)銷模式

  集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與各采購(gòu)需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款。

  3、方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

  在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。

  七、對(duì)合同的影響

  1.合同內(nèi)容的影響，業(yè)主合同和分供合同。

  2.資格的要求。

  3.對(duì)發(fā)票的要求。

  4.付款的要求。

  5.法律的審核。

  6.合同文本。

  八、對(duì)稅負(fù)的影響

  增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入）。

  進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅稅負(fù)率小于3%。

  進(jìn)項(xiàng)稅額率<8%，增值稅稅負(fù)率大于3%。

  進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難是重點(diǎn)

  建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，從而難以或無(wú)法抵扣。

  1、人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

  2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

  3、施工用的很多二三類材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

  4、工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

  5、BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法取得發(fā)票。

  6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。

  7、建筑企業(yè)稅改前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。

  8、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。

  9、征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

  10、施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

  九、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響

  1、導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入大幅降低，預(yù)計(jì)下降9.91%；

  2、導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⒋蠓陆怠Ｓ捎诮ㄖ袠I(yè)本身就是微利行業(yè)，管理非常粗放，營(yíng)改增之后，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說是好事，但短期內(nèi)或?qū)⒍愗?fù)上升并導(dǎo)致公司凈利潤(rùn)率嚴(yán)重下滑，甚至可能出現(xiàn)整體性虧損。

  十、資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響

  1、新販置固定資產(chǎn)價(jià)值、外販原材料等不含增值稅導(dǎo)致資產(chǎn)減小。

  2、由于業(yè)主計(jì)價(jià)在先，撥款滯后，同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)中還要直接扣除質(zhì)保金，或預(yù)留質(zhì)保金等。導(dǎo)致先交稅，后收款。

  十一、對(duì)發(fā)票管理的影響

  增值稅專用發(fā)票涉及刑事責(zé)任

  《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪；非法出售增值稅與用發(fā)票罪；非法販買增值稅與用發(fā)票、販買偽造的增值稅與用發(fā)票罪；虛開增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。

  十二、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

  核算管理：增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件。

  業(yè)績(jī)考核：由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。

  納稅申報(bào)：發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證將增大財(cái)務(wù)部門的工作量，若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。

  稅務(wù)籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響。

  “營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門面臨新的挑戰(zhàn)——會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜！

  一是核算主體發(fā)生變化；

  二是核算原則發(fā)生變化；

  三是核算難度發(fā)生變生；

  四是核算科目更加復(fù)雜。